2018年4月4日，財政部稅務總局連發兩文，一方面調整降低增值稅稅率，另一方面提高增值稅小規模納稅人標準。這兩個文件都是為了支持實體經濟發展，為市場主體減負而進行的財稅政策調整。很多企業只是關注到了稅率的降低，而忽視了小規模納稅人標準提高帶給企業的減稅效應。下面我們來詳細看看財稅〔2018〕33號文件的規定。
一、小規模納稅人標準提高
文件指明，為了進一步支持中小微企業發展，統一增值稅小規模納稅人標
為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
此前，我國小規模納稅人標準執行的是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附件2中的規定，根據上述政策，小規模納稅人的標準為：
（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元及以下；
（2）以批發或零售貨物為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元及以下。
（3）“營改增”納稅人，年應稅銷售額標準為500萬元及以下。
二、納稅人身份轉變
文件的第二條指明“按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理?！贝隧椧幎ㄊ秦敹悺?018〕33號文件的核心，重點注意以下幾項內容：
1.納稅人身份轉變的適用范圍。
可以由一般納稅人轉為小規模納稅人的單位和個人僅限于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定中原執行年銷售額50萬元和80萬元標準的一般納稅人（以下簡稱傳統業務增值稅一般納稅人）。單位是指已經登記為一般納稅人的一般企業和非企業性單位等；個人是指已經登記為一般納稅人的個體工商戶，不包括其他個人。
同時，雖然財稅〔2018〕33號文件沒有直接指明，但并非所有的傳統業務增值稅一般納稅人都可以轉為小規模納稅人，我在前段時間所撰寫的《4000億減稅大禮包對考試有何影響》一文中已經提出“我們預計，正式文件中會在一定期限內，允許原已經登記為一般納稅人，但年應稅銷售額超過50萬元或80萬元但不足500萬元的納稅人，自由選擇是否重新登記為小規模納稅人，從而享受小規模納稅人較低征收率計稅的優惠，以及只有小規模納稅人才能享受的小微企業增值稅稅收優惠。”
小規模納稅人標準提高并不影響2018年2月1日起施行的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的執行。若傳統業務增值稅一般納稅人年銷售額超過500萬元，除符合特定條件并提交書面說明外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記，所以年銷售額超過500萬元的一般納稅人，是不能再轉為小規模納稅人的。我們期待后續文件可以進一步明確納稅人轉換身份的適用條件。
2.納稅人身份轉變的期限。
文件明確規定了符合條件的一般納稅人轉變身份為小規模納稅人的執行期限是在2018年12月31日前。上述范圍之內的納稅人，應主動測算企業自身的增值稅稅負率，若是可抵扣的進項稅額較少，稅負率超過小規模納稅人3%的征收率的納稅人，應及時轉變為小規模納稅人，在享受較低征收率計稅的同時，月銷售低于3萬時，還可享受小微企業免征增值稅的稅收優惠。
此前，小微企業選擇納稅人身份時，除了考慮稅負問題之外，另一個很重要的決定因素是要考慮購買方的需求。小規模納稅人實行簡易計稅方法，一般不得使用增值稅專用發票。而小規模納稅人和一般納稅人之間發生經濟往來時，往往又需要給對方開具增值稅專用發票，雖然小規模納稅人可以申請稅務機關代開增值稅專用發票，但總不如企業自行開票那么方便，所以一些小微企業寧愿放棄部分稅收優惠，而作為增值稅一般納稅人核算。不過隨著我國小規模納稅人試點自行開具增值稅專用發票工作的展開，現在住宿業、建筑業、鑒證咨詢業、工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業小規模納稅人都可以自行開具增值稅專用發票（銷售其取得的不動產除外）。我們有理由相信，在不遠的將來，更多行業的小規模納稅人都可以自行開具增值稅專用發票，這就為小微企業選擇作為小規模納稅人核算掃清了障礙。
符合條件的納稅人可以從企業自身的發展出發，根據自身稅負水平，及時在5月1日至12月31之間辦理相關手續，早日轉換身份，早日受益。
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