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匯算清繳季：利息支出稅前扣除問(wèn)題你做對(duì)了嗎

2018-04-03代理記賬

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始，企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)在完成年報(bào)后的一件重要工作，是對(duì)一年中預(yù)繳所得稅稅款的全面清算。今天掘金欺負(fù)就企業(yè)比較關(guān)心的稅前扣除常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行分享，為企業(yè)解惑。

那么，哪些利息支出是不能稅前扣除的呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

就是說(shuō)符合以上規(guī)定的合理的利息支出都是可以稅前扣除的。但是，隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”和工商注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的改革，創(chuàng)辦一家企業(yè)的門(mén)檻低了，于是，在注冊(cè)時(shí)，動(dòng)輒注冊(cè)資本幾千萬(wàn)的大有人在，殊不知，在注冊(cè)資本沒(méi)有完全繳足之前，會(huì)影響到企業(yè)借款利息支出的稅前列支問(wèn)題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

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